Audits, extern

Verwandte Begriffe: Audits, intern ; Bilanzierungsmethoden

Eine Prüfung ist ein systematischer Prozess zur objektiven Beschaffung und Bewertung der Konten oder Finanzunterlagen einer Regierung, eines Unternehmens oder einer anderen Einrichtung. Während sich einige Unternehmen auf Audits verlassen, die von Mitarbeitern durchgeführt werden – diese werden als interne Audits bezeichnet – setzen andere externe oder unabhängige Auditoren ein, um diese Aufgabe zu erledigen (einige Unternehmen verlassen sich auf beide Arten von Audits in irgendeiner Kombination).

Externe Abschlussprüfer sind gesetzlich ermächtigt, die Zuverlässigkeit der Finanzberichte von Unternehmen zu prüfen und öffentlich ein Prüfungsurteil abzugeben. Dennis Applegate beschreibt die Geschichte der externen Audits in einem Artikel im Magazin in Interne Rechnungsprüfer wie folgt. „Der US-Kongress hat den Berufsstand der externen Wirtschaftsprüfer geprägt und mit der Verabschiedung des Securities Act von 1933 und des Securities Exchange Act von 1934 sein vorrangiges Prüfungsziel geschaffen. Diese kombinierte Gesetzgebung erfordert unabhängige Finanzprüfungen aller Unternehmen, deren Kapitalaktien gekauft und verkauft werden offene Märkte. Sein Zweck besteht teilweise darin, sicherzustellen, dass der Finanzstatus und die operative Leistung von börsennotierten Unternehmen fair dargestellt und offengelegt werden.' Unternehmen, die nicht gesetzlich zur Durchführung externer Prüfungen verpflichtet sind, beauftragen dennoch häufig solche Buchhaltungsdienstleistungen. Kleinere Unternehmen zum Beispiel, die nicht über die Ressourcen oder die Neigung verfügen, interne Revisionssysteme zu unterhalten, werden oft regelmäßig externe Audits durchführen lassen, um sich vor Fehlern oder Betrug zu schützen.

Das Hauptziel der externen Revision besteht darin, festzustellen, inwieweit die Organisation die Richtlinien, Verfahren und Anforderungen des Managements einhält. Der unabhängige oder externe Prüfer ist kein Mitarbeiter der Organisation. Er oder sie führt eine Prüfung mit dem Ziel durch, einen Bericht abzugeben, der ein Prüfungsurteil zum Jahresabschluss eines Kunden enthält. Die Bestätigungsfunktion der externen Revision bezieht sich auf die Abgabe eines Prüfungsurteils des Abschlussprüfers zum Jahresabschluss eines Unternehmens. Die typische unabhängige Prüfung führt zu einer Bestätigung der Fairness und Verlässlichkeit der Aussagen. Dies wird den Beamten der geprüften Stelle in Form eines den Stellungnahmen beigefügten schriftlichen Berichts mitgeteilt (manchmal kann auch eine mündliche Präsentation der Feststellungen verlangt werden). Im Rahmen einer Revisionsstudie lernt der externe Wirtschaftsprüfer auch die Tugenden und Mängel der Rechnungslegung des Mandanten kennen. Daher enthält der Abschlussbericht des Abschlussprüfers an die Geschäftsführung häufig Empfehlungen zu Methoden zur Verbesserung der bestehenden internen Kontrollen.

Zu den wichtigsten Prüfungsarten, die von externen Wirtschaftsprüfern durchgeführt werden, zählen die Abschlussprüfung, die Betriebsprüfung und die Compliance-Prüfung. Bei einer Abschlussprüfung (oder Bestätigungsprüfung) werden Abschlüsse, Aufzeichnungen und damit verbundene Vorgänge untersucht, um die Einhaltung allgemein anerkannter Rechnungslegungsgrundsätze sicherzustellen. Ein Betriebsaudit untersucht die Aktivitäten einer Organisation, um die Leistung zu bewerten und Empfehlungen für Verbesserungen oder weitere Maßnahmen zu entwickeln. Wirtschaftsprüfer führen gesetzlich vorgeschriebene Prüfungen durch, die durchgeführt werden, um die Anforderungen eines Leitungsorgans, wie einer Bundes-, Landes- oder Stadtregierung oder -behörde, zu erfüllen. Ein Compliance-Audit hat zum Ziel, festzustellen, ob eine Organisation etablierten Verfahren oder Regeln folgt.

Die Regeln, die von börsennotierten Unternehmen befolgt werden müssen, haben sich 2002 mit der Verabschiedung des Sarbanes-Oxley Act geändert. Diese Tat erfolgte im Zuge des Insolvenzantrags von Enron im Jahr 2001 und anschließender Enthüllungen über betrügerische Buchführungspraktiken innerhalb des Unternehmens. Enron war nur der erste in einer Reihe hochkarätiger Insolvenzen. Es folgten schwerwiegende Vorwürfe des Buchhaltungsbetrugs, die über die bankrotten Firmen hinaus auf ihre Buchhaltungsfirmen ausgedehnt wurden. Der Gesetzgeber hat schnell gehandelt, um die Anforderungen an die Finanzberichterstattung zu stärken und den Vertrauensverlust durch die Insolvenzwelle einzudämmen.

Der Sarbanes-Oxley Act ist ein weitreichendes und komplexes Gesetz, das allen börsennotierten Unternehmen hohe Berichtspflichten auferlegt. Die Erfüllung der Anforderungen dieses Gesetzes hat die Arbeitsbelastung der Wirtschaftsprüfungsgesellschaften erhöht. Insbesondere verlangt Section 404 des Sarbanes-Oxley Act, dass der Jahresbericht eines Unternehmens eine offizielle Stellungnahme des Managements über die Wirksamkeit der internen Kontrollen des Unternehmens enthält. Der Abschnitt verlangt auch, dass externe Prüfer den Bericht des Managements über die internen Kontrollen bestätigen. Zur Bestätigung des Lageberichts ist eine externe Prüfung erforderlich.

UNABHÄNGIGE PRÜFUNGSSTANDARDS

Der Prüfungsprozess basiert auf Standards, Konzepten, Verfahren und Berichterstattungspraktiken, die hauptsächlich vom American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) auferlegt werden. Der Prüfungsprozess stützt sich auf Nachweise, Analysen, Konventionen und fundiertes professionelles Urteilsvermögen. Allgemeine Standards sind kurze Aussagen zu Themen wie Ausbildung, Selbständigkeit und professionelle Betreuung. Die allgemeinen AICPA-Standards erklären, dass:

• Externe Audits sollten von einer Person oder Personen durchgeführt werden, die über eine angemessene technische Ausbildung und Befähigung als Auditor verfügen.
• Der Abschlussprüfer bzw. die Abschlussprüfer wahren in allen den Auftrag betreffenden Angelegenheiten vollständige Unabhängigkeit.
• Der oder die unabhängigen Wirtschaftsprüfer sollten sicherstellen, dass alle Aspekte der Prüfung und Erstellung des Prüfungsberichts mit einem hohen Maß an Professionalität durchgeführt werden.

Standards der Feldarbeit bieten grundlegende Planungsstandards, die bei Audits befolgt werden müssen. Die Standards der AICPA für die Feldforschung sehen Folgendes vor:

• Die Arbeiten sind angemessen zu planen und allfällige Hilfskräfte sind angemessen zu beaufsichtigen.
• Unabhängige Prüfer führen eine ordnungsgemäße Untersuchung und Bewertung der bestehenden internen Kontrollen durch, um deren Zuverlässigkeit und Eignung für die Durchführung aller erforderlichen Prüfungsverfahren zu bestimmen.
• Externe Abschlussprüfer stellen sicher, dass sie in der Lage sind, alle relevanten Beweismittel, die durch Einsichtnahme, Beobachtung, Nachfragen oder Bestätigung erlangt wurden, zu überprüfen, damit sie sich ein fundiertes und angemessenes Urteil über die Qualität des geprüften Jahresabschlusses bilden können.

Standards der Berichterstattung beschreiben Prüfungsstandards in Bezug auf den Prüfungsbericht und seine Anforderungen. Die AICPA-Standards für die Berichterstattung sehen vor, dass der Abschlussprüfer angibt, ob der geprüfte Abschluss in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen erstellt wurde; ob diese Grundsätze in der aktuellen Periode im Vergleich zur vorherigen Periode konsequent eingehalten wurden; und ob die informativen Angaben zum Jahresabschluss angemessen waren. Schließlich sollte der Bericht des externen Abschlussprüfers 1) ein Prüfungsurteil zu den geprüften Jahresabschlüssen/Aufzeichnungen oder 2) einen Verzicht auf Prüfungsurteile enthalten, die in der Regel in Fällen enthalten sind, in denen der Abschlussprüfer aus dem einen oder anderen Grund nicht in der Lage ist, eine Stellungnahme abzugeben eine Stellungnahme zum Stand der Geschäftsunterlagen.

DER EXTERNE PRÜFUNGSPROZESS

Der unabhängige Prüfer führt in der Regel eine Prüfung nach einem festgelegten Verfahren mit drei Schritten durch: Planung, Beweiserhebung und Erstellung eines Berichts.

Bei der Prüfungsplanung entwickelt der Prüfer ein Prüfungsprogramm, das Prüfungshandlungen identifiziert und festlegt, die zur Erlangung der Nachweise durchzuführen sind. Prüfungsnachweise sind Nachweise, die die Schlussfolgerungen der Prüfung untermauern. Prüfungshandlungen umfassen die Tätigkeiten, die der Prüfer zur Erlangung der Nachweise durchführt. Verfahren zur Beweiserhebung umfassen Beobachtung, Bestätigung, Berechnung, Analyse, Untersuchung, Inspektion und Vergleich. Ein Audit Trail ist eine chronologische Aufzeichnung von wirtschaftlichen Ereignissen oder Transaktionen, die von einer Organisation erlebt wurden. Der Prüfpfad ermöglicht es einem Prüfer, die Stärken und Schwächen interner Kontrollen, Systemdesigns sowie Unternehmensrichtlinien und -verfahren zu bewerten.

Der Auditbericht

Der unabhängige Prüfungsbericht legt die Feststellungen des Abschlussprüfers über die Jahresrechnung und deren Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen dar. Es wird überprüft, ob die Darstellungen über einen Zeitraum von Jahren konsistent sind. Unter einer sachgerechten Darstellung von Jahresabschlüssen verstehen Wirtschaftsprüfer im Allgemeinen, ob die in den Abschlüssen verwendeten Rechnungslegungsgrundsätze allgemein akzeptabel sind. Dazu gehören Dinge wie 1) die Rechnungslegungsgrundsätze den Umständen angemessen sind; 2) der Jahresabschluss ist so erstellt, dass er verwendet, verstanden und interpretiert werden kann; 3) die im Abschluss dargestellten Informationen sind in angemessener Weise klassifiziert und zusammengefasst; und 4) der Abschluss spiegelt die zugrunde liegenden Ereignisse und Transaktionen in einer Weise wider, die ein genaues Bild der Finanzoperationen und Cashflows innerhalb angemessener und praktischer Grenzen darstellt.

Der uneingeschränkte Bestätigungsvermerk des Abschlussprüfers enthält drei Absätze. Das einleitend Absatz identifiziert die geprüften Abschlüsse, erklärt, dass das Management für diese Abschlüsse verantwortlich ist, und versichert, dass der Abschlussprüfer dafür verantwortlich ist, ein Prüfungsurteil zu ihnen abzugeben. Das Umfang Absatz beschreibt, was der Abschlussprüfer getan hat und stellt insbesondere fest, dass der Abschlussprüfer den Abschluss in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Prüfungsstandards geprüft und angemessene Prüfungen durchgeführt hat. Das Meinung Absatz drückt das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers aus (oder gibt formell bekannt, dass es kein Prüfungsurteil gibt und warum), ob die Abschlüsse den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen entsprechen.

Verschiedene Prüfungsurteile werden vom Auditing Standards Board der AICPA wie folgt definiert:

• Uneingeschränktes Prüfungsurteil – Dieses Prüfungsurteil bedeutet, dass alle Unterlagen zur Verfügung gestellt wurden, für in Ordnung befunden wurden und alle Prüfungsanforderungen erfüllt haben. Dies ist die günstigste Meinung, die ein externer Prüfer über die Geschäftstätigkeit und Aufzeichnungen eines Unternehmens abgeben kann.
• Erläuternde Sprache hinzugefügt – Die Umstände können erfordern, dass der Prüfer seinem Bericht einen erläuternden Absatz (oder eine andere erläuternde Sprache) hinzufügt. Dabei wird der Stellungnahme der Begriff vorangestellt und eine erläuternde Sprache hinzugefügt.
• Qualifizierte Stellungnahme – Diese Art von Stellungnahme wird für Fälle verwendet, in denen die meisten Finanzmaterialien des Unternehmens mit Ausnahme eines bestimmten Kontos oder einer bestimmten Transaktion in Ordnung waren.
• Negative Meinung – Eine negative Meinung besagt, dass der Jahresabschluss die Finanzlage, das Betriebsergebnis oder die Cashflows des Unternehmens in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen nicht richtig oder vollständig wiedergibt. Eine solche Stellungnahme ist offensichtlich keine gute Nachricht für das geprüfte Unternehmen.
• Haftungsausschluss – Ein Haftungsausschluss besagt, dass der Abschlussprüfer kein Prüfungsurteil zum Abschluss abgibt, im Allgemeinen weil er der Meinung ist, dass das Unternehmen keine ausreichenden Informationen vorgelegt hat. Auch dieses Gutachten wirft ein ungünstiges Licht auf das geprüfte Unternehmen.

Die faire Darstellung von Jahresabschlüssen bedeutet nicht, dass die Abrechnungen betrugssicher sind. Der unabhängige Prüfer ist dafür verantwortlich, innerhalb der anerkannten Grenzen des Prüfungsverfahrens nach Fehlern oder Unregelmäßigkeiten zu suchen. Anleger sollten den Bericht des Abschlussprüfers auf Hinweise auf Probleme wie Verstöße gegen Schuldenvereinbarungen oder ungelöste Rechtsstreitigkeiten prüfen. „Going-Concern“-Referenzen können darauf hindeuten, dass das Unternehmen als funktionierender Betrieb nicht überleben kann. Wenn der Bericht eine „Ausnahmeerklärung“ enthält, sollte sich der Anleger bewusst sein, dass die Aufstellungen bestimmte Probleme oder Abweichungen von den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen aufweisen und dass diese Probleme in Frage stellen können, ob die Aufstellungen die Finanzlage des Unternehmens angemessen wiedergeben. Diese Aussagen erfordern normalerweise, dass das Unternehmen das Problem löst oder die buchhalterische Behandlung irgendwie akzeptabel macht.

BETRUG ERKENNEN

Die Aufdeckung potenziell betrügerischer Buchführung und Berichterstattung ist eine der zentralen Aufgaben des externen Wirtschaftsprüfers. Gemäß Betrügerische Finanzberichterstattung, 1987—1997 , einer vom Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission veröffentlichten Studie, verzeichneten die meisten Unternehmen, die von der Securities and Exchange Commission (SEC) wegen Finanzbetrugs angeklagt wurden, im Jahr vor dem Betrug weit weniger als 100 Millionen US-Dollar an Vermögenswerten und Einnahmen. Es überrascht nicht, dass Betrug am häufigsten in Unternehmen mit finanziellem Stress auftrat und am häufigsten von Führungskräften oder Managern auf höchster Ebene begangen wurde. Laut der Studie beinhalteten mehr als 50 Prozent der betrügerischen Handlungen, die von der SEC aufgedeckt wurden, überhöhte Einnahmen durch vorzeitige oder fiktive Erfassung von Einnahmen.

ist maya moore eine lesbe

Wie die Autoren der Studie, Mark Beasley, Joseph Carcello und Dana Hermanson, in Strategische Finanzen Zu den betrügerischen Techniken in diesem Bereich gehörten falsche Verkäufe, die Erfassung von Umsätzen vor Erfüllung aller Bedingungen, die Erfassung von bedingten Verkäufen, unsachgemäße Unterbrechungen von Transaktionen am Ende des Berichtszeitraums, die unsachgemäße Verwendung des Fertigstellungsgrads, nicht autorisierte Lieferungen und die Erfassung von Konsignationsverkäufen als abgeschlossene Verkäufe. Darüber hinaus haben viele Unternehmen Vermögenswerte wie Inventar, Forderungen, Eigentum, Ausrüstung, Investitionen und Patentkonten überbewertet. Andere in der Studie beschriebene Betrugsarten waren die Veruntreuung von Vermögenswerten (12 Prozent der belasteten Unternehmen) und die Untertreibung von Verbindlichkeiten und Ausgaben (18 Prozent).

Versehentliche Falschangaben werden bei Audits fast immer aufgedeckt. Diese Fehler sollten jedoch nicht mit betrügerischen Aktivitäten verwechselt werden. Fehler können jederzeit und an jedem Ort mit unvorhersehbaren Auswirkungen auf den Abschluss auftreten. Betrug hingegen ist beabsichtigt und oft schwieriger zu erkennen als Fehler. Ein Teil der Aufgabe eines externen Prüfers besteht darin, zu erkennen, wenn Bedingungen auf potenziell höhere Risiken von Mitarbeiter- oder Managementbetrug hinweisen, und dann die Prüfung aller Aufzeichnungen entsprechend zu verstärken.

ARBEITEN MIT EXTERNEN AUDITOREN

Experten fordern Unternehmer auf, proaktive Arbeitsbeziehungen mit externen Wirtschaftsprüfern aufzubauen. Um dies zu erreichen, sollten Unternehmen sicherstellen, dass sie:

• Wählen Sie eine Wirtschaftsprüfungsgesellschaft mit Expertise in ihrer Branche und einer nachgewiesenen Erfolgsbilanz.
• Etablieren und pflegen Sie effiziente Aufzeichnungssysteme, um die Aufgabe des Prüfers zu erleichtern.
• Stellen Sie sicher, dass Eigentümer, Führungskräfte und Manager die Grundlagen der Anforderungen an die Finanzberichterstattung kennen.
• Richten Sie effektive Kommunikationswege und Arbeitsprozesse zwischen externen Prüfern und internen Prüfern (sofern vorhanden) ein.
• Erkennen Sie den Wert, den externe Prüfer als objektive Prüfer bestehender und vorgeschlagener betrieblicher Prozesse haben können.
• Konzentrieren Sie sich auf risikoreiche Betriebsbereiche, wie zum Beispiel Lagerbestände.
• Konzentrieren Sie sich auf Phasen des Wandels und der Expansion, wie beispielsweise der Übergang in öffentliches Eigentum oder die Expansion in neue Märkte.
• Bauen Sie einen effektiven Prüfungsausschuss auf, der auf der Grundlage der Prüfungsergebnisse überzeugende Finanz- und Betriebsanalysen erstellen kann.

BUCHHALTUNGSUNTERNEHMEN UND BERATUNGSDIENSTLEISTUNGEN

In den 1980er und 90er Jahren nahmen die von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften angebotenen Dienstleistungen zu. Die Situation wurde so weit verbreitet, dass laut einem Artikel zu diesem Thema in Interne Rechnungsprüfer 307 der Standard & Poor's 500 Unternehmen zahlten ihren Prüfungsgesellschaften im Durchschnitt fast dreimal so viel Honorar für Nichtprüfungsleistungen wie für die Prüfung selbst. Viele Analysten glauben, dass der daraus resultierende Interessenkonflikt zumindest teilweise für die plötzlichen Insolvenzen großer Unternehmen Anfang der 2000er Jahre verantwortlich war. Wie wichtig die Zusammenarbeit von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften beim Rechnungslegungsbetrug Anfang der 2000er Jahre war, muss noch vollständig geklärt werden. Mit der Verabschiedung des Sarbanes-Oxley Act im Jahr 2002 wurden jedoch die Beratungsleistungen, die eine Wirtschaftsprüfungsgesellschaft ihren Kunden, für die sie Prüfungen durchführt, angeboten werden, stärker eingeschränkt.

LITERATURVERZEICHNIS

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello und Dana R. Hermanson. 'Sag einfach nein.' Strategische Finanzen . Mai 1999.

Hake, Eric R. 'Finanzielle Illusion: Bilanzierung von Gewinnen in einer Enron-Welt.' Zeitschrift für Wirtschaftsfragen . September 2005.

Pearlman, Laura. 'Sie können die Reste haben.' Corporate Counsel . Juli 2001.

Pilla, Daniel J. Der IRS-Problemlöser . HarperCollins, 2004.

Reed, A. 'Unternehmen zahlen mehr für Nichtprüfungsleistungen.' Interne Rechnungsprüfer . Juni 2001.

Reinstein, Alan und Gregory A. Coursen. 'Abwägung des Betrugsrisikos: Die neuen Anforderungen des Wirtschaftsprüfers verstehen.' Nationaler Wirtschaftsprüfer . März-April 1999.

Yee, Ho Siew, „Buchhaltungsbetrug nimmt weltweit zu“. Geschäftszeiten . 14.12.2005.