Jahresabschluss

Verwandte Begriffe: Jahresbericht ; Audits, extern ; Bilanzen ; Kapitalflussrechnungen ; Gewinn-und Verlustrechnung

Jahresabschlüsse sind schriftliche Aufzeichnungen über die finanzielle Situation eines Unternehmens. Dazu gehören Standardberichte wie Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung sowie Kapitalflussrechnung. Sie sind eine der wichtigsten Komponenten von Geschäftsinformationen und die wichtigste Methode zur Übermittlung von Finanzinformationen über ein Unternehmen an Dritte. Im technischen Sinne ist ein Abschluss eine Zusammenfassung der Finanzlage eines Unternehmens zu einem bestimmten Zeitpunkt. Im Allgemeinen sind Jahresabschlüsse so konzipiert, dass sie die Bedürfnisse vieler verschiedener Benutzer, insbesondere der gegenwärtigen und potenziellen Eigentümer und Gläubiger, erfüllen. Finanzberichte resultieren aus der Vereinfachung, Verdichtung und Aggregation von Datenmassen, die hauptsächlich aus dem Buchhaltungssystem eines Unternehmens (oder einer Einzelperson) stammen.

FINANZBERICHTERSTATTUNG

Nach Angaben des Financial Accounting Standards Board umfasst die Finanzberichterstattung nicht nur Abschlüsse, sondern auch andere Mittel zur Übermittlung von Finanzinformationen über ein Unternehmen an seine externen Adressaten. Jahresabschlüsse liefern nützliche Informationen für Investitions- und Kreditentscheidungen sowie für die Beurteilung der Cashflow-Aussichten. Sie stellen Informationen über die Ressourcen eines Unternehmens, Ansprüche auf diese Ressourcen und Änderungen der Ressourcen bereit.

Die Finanzberichterstattung ist ein weit gefasstes Konzept, das Abschlüsse, Anhangsangaben und Angaben in Klammern, ergänzende Informationen (z. B. Preisänderungen) und andere Mittel der Finanzberichterstattung (z. B. Managementgespräche und -analysen sowie Briefe an Aktionäre) umfasst. Die Finanzberichterstattung ist nur eine Informationsquelle, die diejenigen benötigen, die wirtschaftliche Entscheidungen über Unternehmen treffen.

Im Vordergrund der Finanzberichterstattung stehen Informationen über das Ergebnis und seine Bestandteile. Auf der periodengerechten Rechnungslegung basierende Ertragsinformationen geben in der Regel einen besseren Hinweis auf die gegenwärtige und anhaltende Fähigkeit eines Unternehmens, positive Cashflows zu erwirtschaften, als dies durch Ein- und Auszahlungen gegeben wird.

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WICHTIGE JAHRESABSCHLÜSSE

Der Basisabschluss eines Unternehmens umfasst 1) die Bilanz (oder Bilanz), 2) die Gewinn- und Verlustrechnung, 3) die Kapitalflussrechnung und 4) die Entwicklung des Eigenkapitals oder des Eigenkapitals. Die Bilanz bietet eine Momentaufnahme eines Unternehmens zu einem bestimmten Datum. Es listet die Vermögenswerte, Schulden und im Falle einer Kapitalgesellschaft das Eigenkapital zu einem bestimmten Zeitpunkt auf. Die Gewinn- und Verlustrechnung stellt eine Zusammenfassung der Einnahmen, Gewinne, Ausgaben, Verluste und Nettoeinnahmen oder Nettoverluste eines Unternehmens für einen bestimmten Zeitraum dar. Diese Aussage ähnelt einem bewegten Bild der Geschäftstätigkeit des Unternehmens während dieses Zeitraums. Die Kapitalflussrechnung fasst die Zahlungseingänge und Zahlungseingänge eines Unternehmens im Zusammenhang mit seiner Betriebs-, Investitions- und Finanzierungstätigkeit während eines bestimmten Zeitraums zusammen. Eine Aufstellung über die Veränderung des Eigenkapitals oder des Eigenkapitals stimmt das Eigenkapital eines Unternehmens zu Beginn der Periode mit seinem Endsaldo überein.

Derzeit im Abschluss ausgewiesene Posten werden anhand verschiedener Attribute bewertet (z. B. historische Anschaffungskosten, aktuelle Anschaffungskosten, aktueller Marktwert, verlässlicher Nettowert und Barwert zukünftiger Cashflows). Die historischen Anschaffungskosten sind das traditionelle Mittel zur Darstellung von Vermögenswerten und Schulden.

Der Anhang zum Jahresabschluss ist ein informativer Anhang am Ende des Jahresabschlusses. Sie enthalten wichtige Informationen zu Themen wie Abschreibungs- und Inventurmethoden, Einzelheiten zu langfristigen Schulden, Renten, Leasingverhältnissen, Einkommensteuern, Eventualverbindlichkeiten, Konsolidierungsmethoden und anderen Angelegenheiten. Der Anhang gilt als integraler Bestandteil des Jahresabschlusses. Anlagen und Angaben in Klammern werden auch verwendet, um Informationen darzustellen, die nicht an anderer Stelle im Abschluss enthalten sind.

Jeder Abschluss hat eine Überschrift, die den Namen des Unternehmens, den Namen des Abschlusses und das Datum oder die Uhrzeit des Abschlusses enthält. Die im Abschluss enthaltenen Informationen sind hauptsächlich finanzieller Natur und werden in Geldeinheiten ausgedrückt. Die Informationen beziehen sich auf ein einzelnes Wirtschaftsunternehmen. Die Informationen sind oft eher das Produkt von Näherungen und Schätzungen als exakter Messungen. Der Jahresabschluss spiegelt in der Regel die finanziellen Auswirkungen von Transaktionen und Ereignissen wider, die bereits stattgefunden haben (d. h. historisch).

Abschlüsse, die Finanzdaten für zwei oder mehr Perioden darstellen, werden als Vergleichsabschlüsse bezeichnet. Vergleichsabschlüsse liefern in der Regel ähnliche Berichte für die laufende Periode und für eine oder mehrere vorangegangene Perioden. Sie liefern Analysten wichtige Informationen über Trends und Beziehungen über zwei oder mehr Jahre. Vergleichsabschlüsse sind wesentlich aussagekräftiger als Einjahresabschlüsse. Vergleichende Aussagen unterstreichen die Tatsache, dass Abschlüsse für eine einzelne Rechnungsperiode nur ein Teil der fortlaufenden Geschichte des Unternehmens sind.

Zwischenabschlüsse sind Berichte für Zeiträume von weniger als einem Jahr. Der Zweck des Zwischenabschlusses besteht darin, die Aktualität der Rechnungslegungsinformationen zu verbessern. Einige Unternehmen erstellen umfassende Abschlüsse, während andere zusammenfassende Abschlüsse erstellen. Jede Zwischenperiode ist in erster Linie als integraler Bestandteil einer Jahresperiode zu betrachten und sollte im Allgemeinen weiterhin die allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) anwenden, die bei der Erstellung des letzten Jahresberichts des Unternehmens verwendet wurden. Abschlüsse werden häufig von unabhängigen Buchhaltern geprüft, um das Vertrauen der Benutzer in ihre Zuverlässigkeit zu stärken.

Jeder Jahresabschluss wird auf der Grundlage mehrerer buchhalterischer Annahmen erstellt: dass alle Transaktionen in Dollar ausgedrückt oder gemessen werden können; dass das Unternehmen auf unbestimmte Zeit weitergeführt wird; und dass in regelmäßigen Abständen Erklärungen erstellt werden. Diese Annahmen bilden die Grundlage für die Struktur der Theorie und Praxis der Finanzbuchhaltung und erklären, warum Finanzinformationen in einer bestimmten Weise dargestellt werden.

Der Jahresabschluss muss auch in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen erstellt werden und eine Erläuterung der Rechnungslegungsverfahren und -grundsätze des Unternehmens enthalten. Standardmäßige Rechnungslegungsgrundsätze verlangen die Erfassung von Vermögenswerten und Schulden zu Anschaffungskosten; die Erfassung von Umsatzerlösen bei Realisierung und erfolgter Transaktion (in der Regel am Point of Sale) sowie die Erfassung von Aufwendungen nach dem Matching-Prinzip (Kosten zu Umsatzerlösen). Standardmäßige Rechnungslegungsgrundsätze verlangen außerdem, dass Unsicherheiten und Risiken im Zusammenhang mit einem Unternehmen in seinen Rechnungslegungsberichten berücksichtigt werden und dass im Allgemeinen alles, was für einen informierten Anleger von Interesse wäre, vollständig im Abschluss offengelegt werden sollte.

ELEMENTE DES JAHRESABSCHLUSSES

Das Financial Accounting Standards Board (FASB) hat die folgenden Elemente von Jahresabschlüssen von Unternehmen definiert: Aktiva, Passiva, Eigenkapital, Einnahmen, Ausgaben, Gewinne, Verluste, Investitionen durch Eigentümer, Ausschüttung an Eigentümer und Gesamtergebnis. Laut FASB sind die Elemente des Jahresabschlusses die Bausteine, mit denen ein Jahresabschluss erstellt wird. Diese FASB-Definitionen, die in seinen 'Elements of Financial Statements of Business Enterprises' formuliert sind, lauten wie folgt:

• Vermögenswerte sind wahrscheinliche zukünftige wirtschaftliche Vorteile, die ein bestimmtes Unternehmen aufgrund vergangener Transaktionen oder Ereignisse erlangt oder beherrscht.
• Gesamteinkommen ist die Veränderung des Eigenkapitals (Nettovermögens) eines Unternehmens während einer Periode aufgrund von Transaktionen und anderen Ereignissen und Umständen, die von Nichteigentümern stammen. Es umfasst alle Eigenkapitalveränderungen während einer Periode, mit Ausnahme derer, die sich aus Investitionen von Eigentümern und Ausschüttungen an Eigentümer ergeben.
• Ausschüttungen an Eigentümer sind Verminderungen des Nettovermögens eines bestimmten Unternehmens, die aus der Übertragung von Vermögenswerten, der Erbringung von Dienstleistungen oder der Aufnahme von Verbindlichkeiten gegenüber Eigentümern resultieren. Ausschüttungen an Eigentümer mindern den Eigentumsanteil oder das Eigenkapital an einem Unternehmen.
• Eigenkapital ist der Residualanteil an den Vermögenswerten eines Unternehmens, der nach Abzug seiner Verbindlichkeiten verbleibt. In einer Geschäftseinheit ist Eigenkapital der Eigentumsanteil.
• Kosten sind Abflüsse oder andere Verwendungen von Vermögenswerten oder das Eingehen von Verbindlichkeiten während eines Zeitraums aus der Lieferung oder Herstellung von Gütern oder der Erbringung von Dienstleistungen oder der Durchführung anderer Aktivitäten, die den laufenden Haupt- oder Zentralbetrieb des Unternehmens darstellen.
• Gewinne sind Erhöhungen des Eigenkapitals (Nettovermögens) aus peripheren oder zufälligen Transaktionen eines Unternehmens und aus allen anderen Transaktionen und anderen Ereignissen und Umständen, die das Unternehmen während einer Periode betreffen, mit Ausnahme derjenigen, die aus Einnahmen oder Investitionen des Eigentümers resultieren.
• Investitionen durch Eigentümer sind Erhöhungen des Nettovermögens eines bestimmten Unternehmens, die aus der Übertragung von Wertgegenständen von anderen Unternehmen auf dieses resultieren, um eine Beteiligung (oder Eigenkapital) daran zu erhalten oder zu erhöhen.
• Verbindlichkeiten sind wahrscheinliche künftige Verluste des wirtschaftlichen Nutzens aus gegenwärtigen Verpflichtungen eines bestimmten Unternehmens, Vermögenswerte zu übertragen oder in Zukunft Dienstleistungen an andere Unternehmen aufgrund vergangener Transaktionen oder Ereignisse zu erbringen.

• Verluste sind Verringerungen des Eigenkapitals (Nettovermögens) aus peripheren oder zufälligen Transaktionen eines Unternehmens sowie aus allen anderen Transaktionen und anderen Ereignissen und Umständen, die das Unternehmen während einer Periode betreffen, mit Ausnahme derer, die aus Aufwendungen oder Ausschüttungen an Eigentümer resultieren.
• Erlöse sind Zuflüsse oder andere Verbesserungen von Vermögenswerten eines Unternehmens oder die Begleichung seiner Verbindlichkeiten (oder eine Kombination aus beidem) während eines Zeitraums aus der Lieferung oder Herstellung von Gütern, der Erbringung von Dienstleistungen oder anderen Aktivitäten, die den laufenden Haupt- oder zentralen Geschäftsbetrieb des Unternehmens darstellen.

NACHFOLGENDE EREIGNISSE

In der Terminologie der Rechnungslegung ist ein Folgeereignis ein wichtiges Ereignis, das zwischen dem Bilanzstichtag und dem Tag der Veröffentlichung des Geschäftsberichts eintritt. Nachfolgende Ereignisse müssen einen wesentlichen Einfluss auf den Jahresabschluss haben. Ein „Nachträgliches Ereignis“-Vermerk muss mit dem Abschluss erstellt werden, wenn das Ereignis (oder die Ereignisse) als wichtig genug angesehen wird, dass der Abschluss ohne diese Informationen irreführend wäre, wenn das Ereignis nicht offengelegt würde. Die Anerkennung und Aufzeichnung dieser Ereignisse erfordert oft das professionelle Urteil eines Buchhalters oder externen Wirtschaftsprüfers.

Ereignisse, die sich auf den Abschluss zum Bilanzstichtag auswirken, können einen unbekannten Zustand aufdecken oder zusätzliche Informationen zu Schätzungen oder Ermessensentscheidungen liefern. Diese Ereignisse müssen durch Anpassung des Jahresabschlusses gemeldet werden, um die neuen Nachweise zu berücksichtigen. Ereignisse, die sich auf Umstände beziehen, die am Bilanzstichtag nicht bestanden, aber nach diesem Datum eingetreten sind, erfordern keine Anpassung des Jahresabschlusses. Die Auswirkung des Ereignisses auf die zukünftige Periode kann jedoch von solcher Bedeutung sein, dass sie in einer Fußnote oder an anderer Stelle offengelegt werden sollte.

PERSÖNLICHE JAHRESRECHNUNG

Die berichtende Einheit des persönlichen Abschlusses ist eine Einzelperson, ein Ehegatte oder eine Gruppe verbundener Personen. Persönliche Jahresabschlüsse werden oft erstellt, um Bankdarlehen, Einkommensteuerplanung, Altersvorsorge, Schenkungs- und Nachlassplanung und die öffentliche Offenlegung von Finanzangelegenheiten zu behandeln.

Für jedes berichtende Unternehmen ist eine Bilanz erforderlich. Die Aufstellung zeigt Vermögenswerte zu geschätzten Zeitwerten, Verbindlichkeiten zum niedrigeren Betrag aus dem abgezinsten Betrag der zu zahlenden Barmittel oder dem aktuellen Barausgleichsbetrag sowie zum Nettovermögen. Auch für die geschätzten Ertragsteuern auf die Differenzen zwischen dem geschätzten Zeitwert der Vermögenswerte ist eine Rückstellung zu bilden. Es sollten Vergleichsaussagen für eine oder mehrere Perioden vorgelegt werden. Eine Angabe über die Veränderung des Nettovermögens ist optional.

UNTERNEHMEN IM ENTWICKLUNGSSTUFE

Ein Unternehmen gilt als ein Unternehmen in der Entwicklungsphase, wenn im Wesentlichen alle seine Bemühungen auf die Gründung eines neuen Unternehmens ausgerichtet sind und eines der folgenden Merkmale vorliegt: 1) Hauptgeschäftstätigkeit wurde noch nicht aufgenommen oder 2) Hauptgeschäftstätigkeit wurde begonnen, aber der Umsatz ist unbedeutend . Die Aktivitäten eines Unternehmens in der Entwicklungsphase umfassen häufig Finanzplanung, Kapitalbeschaffung, Forschung und Entwicklung, Personalrekrutierung und -ausbildung sowie Marktentwicklung.

Ein Unternehmen in der Entwicklungsphase muss bei der Erstellung von Jahresabschlüssen allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze für operative Unternehmen befolgen. Kumulierte Nettoverluste muss das Unternehmen in seiner Bilanz gesondert im Eigenkapital ausweisen. Sie muss in ihrer Gewinn- und Verlustrechnung die kumulierten Einnahmen und Ausgaben seit der Gründung des Unternehmens ausweisen. Ebenso muss sie in ihrer Kapitalflussrechnung die kumulierten Cashflows seit der Gründung des Unternehmens ausweisen. Seine Eigenkapitalaufstellung sollte die Anzahl der ausgegebenen Aktien und das Datum ihrer Ausgabe sowie die erhaltenen Dollarbeträge enthalten. Die Erklärung sollte die Einheit als Unternehmen in der Entwicklungsphase identifizieren und die Art der Aktivitäten in der Entwicklungsphase beschreiben. Während der ersten Periode der normalen Geschäftstätigkeit muss das Unternehmen seinen früheren Entwicklungsstand im Anhang des Jahresabschlusses angeben.

BETRÜGERISCHE FINANZBERICHTERSTATTUNG

Betrügerische Finanzberichterstattung ist definiert als vorsätzliche oder rücksichtslose Berichterstattung, sei es durch Handlung oder Unterlassung, die zu wesentlich irreführenden Abschlüssen führt. Betrügerische Finanzberichterstattung kann in der Regel auf das Vorliegen von Bedingungen entweder im internen Umfeld des Unternehmens (z. B. unzureichende interne Kontrolle) oder im externen Umfeld (z. B. schlechte Branchen- oder allgemeine Geschäftsbedingungen) zurückgeführt werden. Übermäßiger Druck auf das Management, wie unrealistische Gewinne oder andere Leistungsziele, können ebenfalls zu einer betrügerischen Finanzberichterstattung führen.

Es überrascht nicht, dass die gesetzlichen Anforderungen an ein börsennotiertes Unternehmen an die Finanzberichterstattung viel strenger sind als für privat geführte Unternehmen. Und sie wurden 2002 mit der Verabschiedung des Sarbanes-Oxley Act noch strenger. Dieses Gesetz wurde nach dem beeindruckenden Insolvenzantrag von Enron im Jahr 2001 und nachfolgenden Enthüllungen über betrügerische Buchführungspraktiken innerhalb des Unternehmens verabschiedet. Enron war nur der erste in einer Reihe hochkarätiger Insolvenzen. Es folgten schwerwiegende Vorwürfe des Buchhaltungsbetrugs, die über die bankrotten Firmen hinaus auf ihre Buchhaltungsfirmen ausgedehnt wurden. Der Gesetzgeber hat schnell gehandelt, um die Anforderungen an die Finanzberichterstattung zu stärken und den Vertrauensverlust durch die Insolvenzwelle einzudämmen. Ohne Vertrauen in die Finanzberichte börsennotierter Unternehmen kann keine Börse auf Dauer bestehen.

Der Sarbanes-Oxley Act ist ein komplexes Gesetz, das allen börsennotierten Unternehmen strenge Berichtspflichten auferlegt. Die Erfüllung der Anforderungen dieses Gesetzes hat die Arbeitsbelastung der Wirtschaftsprüfungsgesellschaften erhöht. Insbesondere verlangt Section 404 des Sarbanes-Oxley Act, dass der Jahresabschluss und der Jahresbericht eines Unternehmens eine offizielle Stellungnahme des Managements über die Wirksamkeit der internen Kontrollen des Unternehmens enthalten. Dieser Abschnitt verlangt auch, dass externe Prüfer den Bericht des Managements über die internen Kontrollen bestätigen. Zur Bestätigung des Lageberichts ist eine externe Prüfung erforderlich.

Private Unternehmen fallen nicht unter den Sarbanes-Oxley Act. Analysten schlagen jedoch vor, dass auch Privatunternehmen das Gesetz kennen sollten, da es die Rechnungslegungspraktiken und die Geschäftserwartungen im Allgemeinen beeinflusst hat.

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PRÜFUNG

Die Aufstellung und Darstellung des Jahresabschlusses einer Gesellschaft liegt in der Verantwortung der Geschäftsführung der Gesellschaft. Veröffentlichte Jahresabschlüsse können von einem unabhängigen Wirtschaftsprüfer geprüft werden. Bei börsennotierten Unternehmen ist eine Prüfung gesetzlich vorgeschrieben. Für private Unternehmen ist dies nicht der Fall, obwohl Banken und andere Kreditgeber im Rahmen von Kreditverträgen häufig eine solche unabhängige Prüfung verlangen.

Bei einer Abschlussprüfung führt der Abschlussprüfer eine Prüfung des Rechnungslegungssystems, der Aufzeichnungen, der internen Kontrollen und des Jahresabschlusses in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Prüfungsstandards durch. Anschließend gibt der Abschlussprüfer ein Prüfungsurteil über die Angemessenheit des Jahresabschlusses in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen ab. Vier Standardmeinungen sind möglich:

1. Uneingeschränktes Prüfungsurteil – Dieses Prüfungsurteil bedeutet, dass alle Unterlagen zur Verfügung gestellt wurden, für in Ordnung befunden wurden und alle Prüfungsanforderungen erfüllt haben. Dies ist die günstigste Meinung, die ein externer Prüfer über die Geschäftstätigkeit und Aufzeichnungen eines Unternehmens abgeben kann. In einigen Fällen kann ein Unternehmen eine uneingeschränkte Stellungnahme mit erläuternden Texten erhalten. Die Umstände können erfordern, dass der Prüfer seinem Bericht einen erläuternden Absatz beifügt. Dabei wird der Stellungnahme der Begriff „erläuternde Sprache hinzugefügt“ vorangestellt.
2. Qualifizierte Stellungnahme – Diese Art von Stellungnahme wird für Fälle verwendet, in denen die meisten Finanzmaterialien des Unternehmens mit Ausnahme eines bestimmten Kontos oder einer bestimmten Transaktion in Ordnung waren.
3. Negative Meinung – Eine negative Meinung besagt, dass der Jahresabschluss die Finanzlage, das Betriebsergebnis oder die Cashflows des Unternehmens in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen nicht richtig oder vollständig wiedergibt. Eine solche Stellungnahme ist offensichtlich keine gute Nachricht für das geprüfte Unternehmen.
4. Haftungsausschluss – Ein Haftungsausschluss besagt, dass der Abschlussprüfer kein Prüfungsurteil zum Abschluss abgibt, im Allgemeinen weil er der Meinung ist, dass das Unternehmen keine ausreichenden Informationen vorgelegt hat. Auch dieses Gutachten wirft ein ungünstiges Licht auf das geprüfte Unternehmen.

Das Standardurteil des Abschlussprüfers umfasst in der Regel unter anderem die folgenden Aussagen:

Der Jahresabschluss liegt in der Verantwortung der Unternehmensleitung; die Prüfung wurde nach den allgemein anerkannten Prüfungsstandards durchgeführt; die Prüfung wurde so geplant und durchgeführt, dass hinreichende Sicherheit gewonnen wurde, dass die Aussagen frei von wesentlichen falschen Angaben sind, und die Prüfung eine hinreichend sichere Grundlage für die Abgabe eines Prüfungsurteils zur sachgerechten Darstellung der Prüfung bildete. Der Prüfungsbericht wird dann vom Abschlussprüfer und einem Auftraggeber der Kanzlei unterzeichnet und datiert.

LITERATURVERZEICHNIS

'Passen Sie den Jahresabschluss an, um Ihr Unternehmen besser darzustellen.' Geschäftsinhaber . Mai-Juni 1999.

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